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2018年注册会计师考试《税法》考点：税法基本理论

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内容

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    2018年注册会计师考试《税法》考点：税法基本理论
    一、税法的原则

两类原则	具体原则	要点
税法的基本原则（四个）	1.税收法定原则	内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则
	2.税收公平原则	税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同
	3.税收效率原则
	4.实质课税原则	应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式
税法的适用原则（六个）	1.法律优位原则	（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的
	2.法律不溯及既往原则	（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性
	3.新法优于旧法原则	（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱
	4.特别法优于普通法原则	（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法
	5.实体从旧、程序从新原则	（1）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力
	6.程序优于实体原则	（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库

    二、税收法律关系
    (一)税收法律关系的构成

三方面	内容
1.权利主体	（1）双主体：对征税方：税务、海关、财政对纳税方；采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等
2.权利客体	征税对象
3.税收法律关系的内容	征、纳双方各自享有的权利和承担的义务

    (二)税收法律关系的产生、变更与消灭
    税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。
    (三)税收法律关系的保护
    税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。
    三、税法构成要素
    税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：
    (一)纳税人：
    1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
    2.范围：自然人和法人;居民纳税人和非居民纳税人;

    (二)征税对象：即纳税客体
    1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。
    2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。
    3.与课税对象相关的两个概念：
    (1)税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
    (2)税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

概念	含义	与课税对象关系	作用或形式
（1）税目	税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。	对课税对象质的界定	1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目 2.贯彻国家税收调节政策的需要
（2）税基（计税依据）	是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。	对课税对象的量的规定	1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税
（2）税基（计税依据）	是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。	对课税对象的量的规定	2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税

    (三)税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
    我国现行的税率主要有：

税率形式	含义	形式及应用举例
（1）比例税率	即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。	①单一比例税率（如增值税） ②差别比例税率（如城市维护建设税） ③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）
（2）累进税率	征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 #FormatImgID_1#	①超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得） ②超率累进税率（如土地增值税）

（3）定额税率	按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。	如资源税、城镇土地使用税、车船税等

    (四)纳税期限：
    1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
    2.相关的三个概念：
    (1)纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
    (2)纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税;
    (3)缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
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